חשבונאות וחשבונאות מס במפעל הייצור: ההגדרה, סדר ההתייחסות. מסמכי חשבונאות רגולטוריים
בהתאם ל - PBU 18/02, מאז 2003, הסכומים הנובעים מפער בין חשבונאות וחשבונאות מס. במפעלי ייצור הסדר הזה הוא די קשה להגשים. בעיות קשורות להבדלים בכללים להערכת מוצרים מוגמרים ו- WIP (עבודה בתהליך). תן לנו עוד לשקול כמה תכונות חשבונאות וחשבונאות מס.
מידע כללי
ב Ch. 25 של קוד מס מתקן את סדר ההערכה של מוצרים מוגמרים ו- WIP. זה שונה באופן משמעותי מכללי החשבונאות. חשבונאות בסיסית מתבצע בהתאם לסעיפים 64 ו -59 לתקנון שאושרו בצו של משרד האוצר מס '34 נ' מיום 29.07.1998.
הארגון יכול לבחור את ההליך להכרההוצאות הנהלה וכלליות, בהתאם לסעיף 9 ל - PBU 10/99. בחשבון המס (NU), אין אפשרות כזו. סעיף 319 של קוד מס קובע 3 שיטות הערכה עבור קטגוריות ספציפיות של ארגונים.
בגלל זה ההבדלים בין חשבונאות וחשבונאות מס הארגון צריך לשקול מחדש את העלויותהתקופה הנוכחית, צמצום הפוזיציות שעבורן מתגלים הבדלים עם NU. הארגון יכול לשנות את שיטות ההערכה בחשבונאות, מנסה להתאים אותו באופן מקסימלי לכללים של קוד המס.
פתרונות אפשריים לבעיה
הפחתה מקסימלית ההבדל בין חשבונאות חשבונאות מס יכול, באמצעות הפחתות של ניהול ועלויות מסחריות ישירות לעלות המוצרים שנמכרו בתקופה השוטפת. העובדה היא כי ההרכב של הוצאות אלה הוא כמעט זהה להרכב של עלויות עקיפות אחרות NU. לאחר בחירת גרסה זו של חשבון ההוצאות, הארגון יכול לפתור בבת אחת כמה בעיות.
קודם כל, הארגון יוכל לחסל את ההבדלים הזמניים המתעוררים בין העלויות העקיפות חשבונאות וחשבונאות מס. במפעל הייצור ב - OU, העלויות העקיפות בגין ייצור ומכירה של מוצרים נזקפות במלואן להוצאות בתקופה השוטפת. ההוראה המקבילה קבועה בסעיף 318 של קוד המס בסעיף 2.
אם אינך משתמש באפשרות זו,ניהול עלויות מסחריות יש לייחס את העלויות הכרוכות ביצירת העלות של WIP ומוצרים מוגמרים. רובם לא יכול ליפול לתוך התוצאה הכספית לתקופה הנוכחית. כתוצאה מכך, יהיו הבדלים זמניים.
שנית, הארגון יוכל לבודד את שטח ההבדלים הקבועים בעלויות הכלולות במחיר העלות של המוצרים הנמכרים וב חשבונאות, וחשבונאות מס. במפעלי ייצור לרוב, הבדלים קבועים להתעורר כאשר חשבונאות עבור עלויות ניהוליות, מסחרי, כמו גם עלויות הייצור (שאינו תפעולי, ההפעלה).
חשבונאות חשבונות "1C"
חשבו על ההבדלים הזמניים בעלויות הייצור שנותרו על הדלפק. 20, 25, 23, 21.
כל העלויות הללו מעורבים היווצרות של WIP שיורית בתקופה הנוכחית ואת העלות של מוצרים מוגמרים. בינתיים, הם שונים חשבונאות וחשבונאות מס. במפעל הייצור עלויות אלה נכללות בעלויות הישירות. ב חשבונאות מס, הם נחשבים עלויות עקיפות. לפיכך, ב NU את הסכומים של עלויות אלה בהערכת שווי של מוצרים ומוצרים מוגמרים לא להשתתף.
הנוהל לזיהוי הבדלים והשתקפויות זמנייםנכסי והתחייבויות מסים נדחים בחשבונות החשבונאיים הרלוונטיים יהיו תלויים במבנה חשבונאות המס בארגון. כפי מראה בפועל, כמה חברות טופס מיוחד רושם של NU. חשבונאות וחשבונאות מס זה נעשה במקביל.
בחברות אחרות, את העלויות, סדראשר ההכרה בהם שונה ב BU ו OU, ישירות בחשבונאות של חשבונאות. נוהל זה משמש כדי לכלול או להוסיף עלויות אלה למטרות חשבונאות מס.
דיווח מקבילי: דוגמה
נניח כי המפעל מייצר חלונות מזוגגים פעמיים. הערכה של WIP בחברת הנהלת חשבונות מבצע במחיר של חומרים וחומרי גלם, ומוצרים מוגמרים - על פי הייצור st-sti בפועל.
בהתאם - מסמכי חשבונאות נורמטיביים, בקביעת העלות של מוצרים מוגמרים, ניהול עלויות מסחריות לא נלקחים בחשבון. הן מתייחסות לעלויות עקיפות והן משתקפות בתקופה החשבונאית בתקופה החשבונאית.
הוצאות | חשבונות | קבוצת חשבונאות | קבוצת חשבונאות מס |
זכוכית | 20 | ישיר | |
פלסטיק | 20 | ||
עובדים, כולל UST | 20 | ||
הפחתת ציוד ומערכת הפעלה אחרת | 25 | ||
C / n אנשי (ניהול, טכנולוגים), כולל UST | 25 | ||
מיני תחנות כוח ושירותי דוד | 23 | - | - |
צריכת החשמל בחנות | 23 | ישיר | עקיפות |
בקרת צריכת חשמל | 23 | עקיפות | |
עלויות ניהול | 26 | ||
ההליך להיווצרות של עלויות ישירות בהערכת העלות של WIP נקבע בסעיף. 1 סעיף 1 לסעיף 319 לחוק המס.
תכונות פחת
פעולות חשבונאיות הקשורות לצבירה של פחת מאפשרות לך להעביר בהדרגה את עלות מערכת ההפעלה לעלות המוצרים המוגמרים.
במקרה זה, לא ללבוש כמה חפצים לא מחושב. רשימה של מערכות הפעלה כאלה, שנקבעו על ידי מסמכי חשבונאות רגולטורית, שונה במקצת מהרשימה שסופקה ב- NU.
ב.ו. אינו מטיל פחת על הכבישייעור, בעלי חיים פרודוקטיביים, מערכות שלא למטרות רווח OS, אובייקטים דיור. הרשימה ניתנת בסעיף 17 של PBU 6/01. סכום הפחת עבור אובייקטים אלה בסוף השנה מועבר לחשבונות חוץ מאזניים. 010.
ב- NU, מערכות הפעלה אלה אינן מופחתות כאשרשמירה על מספר תנאים. על הכביש ועל ייעור מתקני, פחת אינו מחויב אם הם בנויים על תקציב קרנות. מערכת ההפעלה של חברות ללא כוונת רווח אינה מופחתת אם הן נרכשות עבור קרנות תכליתיות ומשמשות לפעילות לא מסחרית.
כללי פחת כללי
הפחתת ציוד ו OS אחרים בחשבונאות מתחיל מהיום הראשון של החודש לאחר תקופת הקבלה של האובייקטים. הכלל המקביל נקבע על ידי סעיף 21 של PBU 6/01.
החישוב, אם כן, מתחיל לאחר שרואה החשבון כותב:
Db עותק. 01 ד. 08 - אימוץ מערכת החשבונאות.
ב NU, לעומת זאת, חיובים פחת להתחיל מחודש לאחר תקופת ההקלטה של המתקן לפעולה. הכלל המקביל קובע סעיף 2 259 של סעיף קוד מס.
אם יש לרשום את הבעלות על האובייקט, יש לחייב את הפחת בסדר אחר.
ב חשבונאות בייצור הפחת מחושב לאחר הקרנותמבצע. עמדה זו באה לידי ביטוי על ידי משרד האוצר במכתב מס '16-00-14 / 121 מיום 8 באפריל. 2003 חשבונאות מס, חישובים עבור פחת נעשים לאחר שליחת מסמכים לרישום המדינה לשים את הכסף לפעולה. זה מצוין בהוראות סעיף 258 של קוד המס.
להפסיק את חישוב הפחת הן בחשבונאות והן בבחשבונאות מס במפעל הייצור במועד אחד - החל מהיום הראשון בחודש שלאחר התקופה שבה המתקן מופקע באופן עצמי או נמחק (שנמחקו מהמאזן). לאחר מכן, האובייקט מופיע במחיר אפס.
שיטות חישוב
יש 4 צבירות בחשבונאות:
- ליניארי;
- הפחתת איזון;
- ביחס לכמות המוצרים המיוצרים;
- מחיקת הנכס על סך מספר שנות החיים השימושיים.
ב OU רק 2 שיטות משמשים: ליניארי ולא לינארי.
כדי לקרב מס וחשבונאות לארגונים, מומלץ ליישם שיטה ליניארית.
בינתיים, אם החברה בוחרת בשיטה לא ליניארית, בשנים הראשונות של השימוש במערכת ההפעלה, היא יכולה להפחית את הרווח החייב בסכום גדול.
בכל מקרה, השיטה שנבחרה על ידי המיזם נקבעת במדיניות החשבונאית ויש ליישמה לאורך תקופת ההפעלה.
אם מסווג את חיי השירותכל האמצעים לא צוין, המשרד יכול להקים את זה על התיעוד הטכני. אם אין תקופה שם, יש צורך לשלוח בקשה ליצרן OS. לארגון אין זכות לקבוע את תקופת השימוש בקרנות.
ירידה בשיעורי הפחת
ב NU את הנורמה ניתן לצמצם בחצי על ידי:
- תחבורה קלה, עלות אשר יותר מ -300 אלף רובל.
- מיניבוסים נוסעים, מחיר אשר יותר מ 400,000 רובל.
הנהלת הארגון, בנוסף, יש את הזכות על הרצון שלה להפחית את שיעורי הניכויים עבור כל מערכת הפעלה. ההחלטה המקבילה צריכה להיות קבועה במדיניות החשבונאית.
הבה נבחן דוגמה:
- בע"מ רכשה מכונית במחיר של 600 אלף רובל. (ללא מע"מ).
- חיי השירות הם 48 חודשים. (4 שנים).
שיעור הפחת עבור ה- TS הוא:
(1/48 חודשים) x 100% = 2.083%.
מאז מחיר המכונית הוא יותר מ -300 אלף רובל, את הנורמה ניתן לצמצם בחצי:
2.083% / 2 = 1.042%.
חודשי סכום הפחת יהיה:
600 אלף רובל. x 1, 042% = 6252 רובל.
הגדלת סטנדרטים
הוא מסופק רק עבור מערכות הפעלה אלה המשמשים ארגונים עם מצב משמרת או בסביבה אגרסיבית. במקרה זה, ניתן להכפיל את הנורמות.
שיעורי הפחתות עשויים להיות מוגברת בשלוש פעמים. אפשרות זו משתרעת על התנחלויות עם כספים המועברים לחכירה. עם זאת, יש חריג לכלל. בפרט, לא ניתן להגדיל את שיעור הפחת עבור מערכת ההפעלה, המוקצה לקבוצות 1-3, לפיה הפחת מחושב באופן לא ליניארי.
- ZAO רכשה ציוד לייצור עבור 200 אלף רובל. (ללא מע"מ).
- תקופת ההפעלה - 60 חודשים. (5 שנים).
- הציוד עובד על ארבע משמרות ביום ברציפות.
- לצורך חישוב הפחת נעשה שימוש בשיטה לא ליניארית.
הנורמה של מערכת ההפעלה תהיה:
(1 60 חודשים) x 100% = 1.667%.
מאז הכלי משמש במצב רב משמרת, הנורמה ניתן להכפיל:
1.667% x 2 = 3.334%.
סכום סכומי הפחת לחודש יהיה:
200 אלף רובל. х 3,334% = 6668 רובל.
הפחתת ציוד משומש
במקרה של רכישת אובייקט שהיהעלותו הראשונית נקבעת בהתאם לחוזה המכירה ובהתאם לעלויות הכרוכות ברכישה. סכום הפחת שחושב על ידי הבעלים הקודם אינו מובא בחשבון.
כדי לחשב את הפיחות של ציוד משומש, עליך תחילה ליצור אורך חיים שימושיים. לשם כך ניתן להשתמש בנוסחה:
המונח של PI אובייקט משמש = התקופה של ה- PI של מערכת ההפעלה החדשה - הזמן של השימוש בפועל של האובייקט על ידי הבעלים הקודם.
מתקדם
לארגונים רבים יש את האמצעים,שנרכשו לפני 2002. פחת עליהם, כמובן, שנצברו על פי הכללים הישנים. אבל מאז 1 בינואר. 2002. החישוב צריך להתבצע בסדר שנקבע על ידי קוד המס.
בהתאם לכך, על החברה לקבוע את האופי השיורי של מערכת ההפעלה, את יתרת התקופה של פעילותה התפעולית, וכן את שיעור הפחת.
